22 февр. 2008 г.

ЕСН-II

Для тех, кто с нами впервые:
начало начал - здесь

В прошлый раз мы начали разговор о ЕСН.

Мы рассмотрели, какие выплаты в пользу работников и других граждан облагаются ЕСН.

Сегодня мы узнаем, какие выплаты не облагаются этим налогом. А также поговорим о налоговых ставках.

Не облагаются ЕСН выплаты в пользу работников, перечисленные в статье 238 НК РФ. Это, в частности:
- разнообразные социальные пособия (по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком, по безработице и т. д.). Причем не облагаются ЕСН выплаты в пределах, установленных нормативными актами;
- выплаты, связанные с командировками – суточные, оплата проезда, жилья и т. д. (но зарплата, которую выплачивают за время нахождения в командировке, облагается ЕСН);
- суммы единовременной материальной помощи работникам. Например, при рождении ребенка (не облагается помощь до 50 тыс. руб. на ребенка). И в некоторых других случаях.

Кроме того, не облагаются ЕСН выплаты в пользу работников, которые являются инвалидами I, II или III группы. Льгота действует до тех пор, пока годовой доход работника не достигнет 100 тыс. руб. На доход свыше 100 тыс. руб. начисляется ЕСН.

От ЕСН полностью освобождаются общественные организации инвалидов и организации, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. Но тут освобождение возможно только при выполнении определенных условий (см. п. 2 ст. 239 НК РФ).

И еще некоторые организации освобождаются от ЕСН. См. ст. 239 НК РФ.

И из предыдущего поста про ЕСН мы помним, что налоговая база по авторским договорам уменьшается на налоговые вычеты (п. 5 ст. 237 НК РФ).

Теперь – о налоговых ставках.
Налоговая ставка единого социального налога – регрессивная. Чем больше доход работника (или другого получателя дохода), тем меньше ставка. (Налог рассчитывается отдельно на каждого работника).

Для подавляющего большинства работодателей установлены следующие ставки.
Доход с начала года до 280 тыс. руб. облагается по ставке 26%.
С 280 001 до 600 тыс. руб. – по ставке 10%.
Свыше 600 тыс. – по ставке 2%.
(Есть и другие ставки для отдельных категорий работодателей, но об этом позже).

То есть если оклад работника – 70 тыс. руб., то.
С января по апрель (70 тыс. * 4 мес. = 280 тыс.) мы будем начислять ЕСН на его зарплату по ставке 26% (280 000 * 26% = 72 800 руб.).

С апреля по сентябрь начисляем ЕСН по ставке 10%. Причем, так как в сентябре доход превысит 600 тыс., то часть зарплаты будет облагаться по ставке 10%, а другая часть – по ставке 2%.

Считаем. Май - сентябрь: 320 000 * 10% + 30 000 * 2% = 32 600 руб. (Расчеты понятны?)

Ну а с октября будем начислять ЕСН по ставке 2%:
Октябрь – декабрь: (70 000 руб. * 3 мес.) * 2% = 4200 руб.

Итого за год за работника с окладом 70 тыс. руб. (годовым доходом соответственно 840 000 руб.) мы заплатим ЕСН на сумму 72 800 + 32 600 + 4200 = 109 000 руб.

Не спешите впадать в ужас от сумм ЕСН и «запихивать» зарплату работников «в конверты». Задумайтесь вот о чем.

И зарплаты, и «зарплатные» налоги уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. То есть, заплатив работнику 840 000 руб. и ЕСН 109 000 руб., мы уменьшили налог на прибыль на (840 000 + 109 000) * 20% = 189 800 руб.

Выплачивая зарплату «через черную кассу», работодатель лишается прекрасного расхода, уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль почти без претензий со стороны налоговых органов.

А если для выплаты зарплаты используется обналичка через фирмы-однодневки, то вместо этого прекрасного расхода работодатель имеет весьма сомнительный расход, который налоговая, с большой степенью вероятности, уберет из налоговой базы. И доначислит налог на прибыль (а то и НДС тоже). И штрафы. И пени.

Вспомним так же и о расходах, которые нормируются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

Справедливости ради надо сказать следующее. При «серых» / «черных» зарплатах увеличивается не только налоговая база по налогу на прибыль, но и бухгалтерская прибыль. То есть та прибыль, которая распределяется между учредителями организации.

Но задумайтесь, не придется ли полученную сейчас прибыль отдать потом адвокатам и прочим юристам.

В следующий раз я расскажу об уже известных схемах уменьшения ЕСН. А то есть такие люди, которые велосипед изобретают. А за этот велосипед другие люди уже, как это по-русски… срок мотают, вот.

Комментариев нет: