ВНИМАНИЕ!

29 нояб. 2010 г.

Налог на прибыль - VII. Когда прибыли нет, а налог – есть

Про Инновационный центр Сколково, о котором я говорила в предыдущем посте. Я поняла, что тем, кто будет там работать, будут предоставлены льготы по страховым взносам (по зарплатным налогам) и по НДС. Ну, в общем, сегодня - не про Сколково. Я тут поняла, что про налог на прибыль не дописала одну важную вещь, и сейчас я ее допишу.

Начало рассказов о налоге на прибыль - здесь.

В начале деятельности большинство организаций платит налог на прибыль раз в квартал (если
вообще есть прибыль, а значит, налоговая база и налог).

Рассчитывается сумма налога нарастающим итогом. То есть каждый квартал доходы и расходы считаются с начала календарного года.

Например, в I квартале 2011 года (январь – март) организация получила доход 100 тыс. руб. Расходов за первый квартал – 115 тыс. руб. Считаем налоговую базу: 100 тыс. – 115 тыс. = -15 тыс. Убыток вместо прибыли. Налоговая база равна нулю, налога нет.

Во II квартале 2011 года организация получила доход 300 тыс. руб., а расходов сделала на 250 тыс. руб. Налоговую базу считаем с учетом доходов и расходов первого квартала:
доходы: 100 тыс. + 300 тыс. = 400 тыс. руб.;
расходы: 115 тыс. + 250 тыс. = 365 тыс.;
налоговая база: 400 тыс. – 365 тыс = 35 тыс. руб.;
налог на прибыль: 35 тыс. * 20% = 7 тыс. руб.
По итогам второго квартала организация должна заплатить налог на прибыль в сумме 7 тыс. руб.

Рассчитывая налог после окончания третьего квартала, мы опять будем брать доходы и расходы с начала календарного года.

Когда бизнес начинает набирать обороты, налоговая нагрузка увеличивается. Вместо того чтобы платить налог на прибыль раз в квартал, организация начинает платить налог на прибыль раз в месяц.

Почему? По Налоговому кодексу. Согласно статье 286 НК РФ организации, чей доход (без НДС) за предыдущие четыре квартала превысил в среднем три миллиона рублей за каждый квартал, должны уплачивать ежемесячно так называемые авансовые платежи по налогу на прибыль.

Законодатель придумал очень хитрую вещь. С одной стороны, вроде бы выгодно – платежи по налогу на прибыль «растягиваются» на три месяца, а не уплачиваются единовременно.
С другой стороны, вполне может сложиться ситуация, когда прибыли по итогам отчетного периода у организации нет. Однако обязанность платить авансовые платежи по налогу на прибыль – есть.

Итак, если выручка организации достигла таких сумм, что появилась обязанность платить ежемесячные авансовые платежи, то в первом квартале (январь – март) организация должна ежемесячно платить ту же сумму налога, которую платила в четвертом квартале прошлого года.

То есть если в четвертом квартале 2010 года обязанности ежемесячно платить налог на прибыль не было, то в первом квартале 2011 года все пока останется по-старому.
А если организация платила таки эти авансовые платежи в четвертом квартале 2010 года, то в первом квартале 2011 года, независимо от реальных финансовых показателей, обязана платить ту же сумму.

Во втором квартале нужно будет ежемесячно платить одну треть суммы налога, рассчитанного по итогам первого квартала. (Если в I квартале будет получен убыток – авансовых платежей по налогу во II квартале нет).

В третьем квартале каждый месяц надо будет платить одну треть от разницы между суммой налога, рассчитанной по итогам полугодия и суммой налога, рассчитанного по итогам первого квартала.

В четвертом квартале ежемесячно платим одну треть от разницы между суммой налога, рассчитанной по итогам 9 месяцев и суммой налога, рассчитанного по итогам полугодия.
Рассмотрим пример

Пример
В IV квартале 2010 года ООО “Налогоплательщик» платило авансовые платежи по налогу на прибыль в сумме 100 тыс. руб. ежемесячно. Поэтому в январе, феврале и марте 2011 года ООО «Налогоплательщик» платит по 100 тыс. руб. каждый месяц.

В I квартале 2011 года ООО «Налогоплательщик» получило доходы в сумме 7 млн. руб., а расходы составили 4 млн. руб.
Налоговая база: 7 млн. – 4 млн. = 3 млн. Налог на прибыль: 3 млн. * 20% = 600 тыс. руб. Из них 300 тыс. руб. уже уплачено в виде авансовых платежей, значит, до 28 апреля ООО "Налогоплательщик" должно перечислить в бюджет 300 тыс. руб. - налог за I квартал.

Во II квартале 2011 г. ООО «Налогоплательщик» запустило новый проект, который на первой стадии развития расходов требует много, а доходов приносит мало. Поэтому во II квартале доходы составили 6 млн. руб., а расходы – 9 млн. руб.

То есть расходы во втором квартале превысили доходы. Но налоговую базу по налогу на прибыль считаем с начала календарного года:
доходы: 7 млн. + 6 млн. = 13 млн.
расходы: 4 млн. + 9 млн. = 13 млн.
налоговая база: 13 млн. – 13 млн. = 0
налог, рассчитанный по итогам полугодия (январь – июнь), равен нулю.

Но в апреле, мае и июне 2011 г. ООО «Налогоплательщик», даже понимая, что прибыли по итогам полугодия не будет и что уже образовалась переплата по налогу на прибыль в сумме 600 тыс. руб., все равно должно платить авансовые платежи по налогу на прибыль – по 200 тыс. руб. каждый месяц.

Хорошо хоть в июле, августе и сентябре ООО «Налогоплательщик» авансовые платежи по налогу на прибыль платить не будет.

Если и по итогам 9 месяцев, и по итогам календарного года налоговая база по налогу на прибыль ООО будет меньше, чем налоговая база, рассчитанная по итогам первого квартала, у ООО образуется переплата по налогу на прибыль.

Эту переплату можно зачесть в счет следующих платежей по налогу на прибыль (предварительно проведя сверку с налоговым органом). В счет уплаты налога за следующий календарный год.
конец примера

А теперь хорошая новость. Можно платить ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. Но только со следующего календарного года (следующего за годом, в котором появилась обязанность платить эти самые ежемесячные платежи).

И об этом – о переходе на уплату авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли – нужно уведомить налоговую, не позднее 31 декабря текущего года.
И сдавать налоговую декларацию в этом случае нужно будет ежемесячно, а не ежеквартально.

PS. Я прочитала в журнале "Форбс", что интернет-магазин ozon.ru начал продажу собственных ридеров для электронных книг Ozon Galaxy.

OZON.ru - OZON Galaxy | Onyx International | Электронная книга | Интернет-магазин электроникиOZON.ru - OZON Galaxy | Onyx International | Электронная книга | Интернет-магазин электроники


Он сравнительно недорогой (хотя и не самый дешевый), и, как утверждает директор по продажам "Озона" Владимир Самаров (если верить "Форбсу"), при закачке книг из интернет-магазина "Озона" трафик для пользователей Ozon Galaxy будет бесплатным (его предоставляет МТС).
Вот впечатляют меня такие проекты. Интернет-магазин + производитель ридеров + федеральный оператор связи... Синергия :)

3 комментария:

sadchikov комментирует...

Здравствуйте! Можно ли сделать здесь как-то, чтобы приходили уведомления, когда вы отвечаете на комментарий?

А вопрос собственно такой:
ООО, УСН, доходы минус расходы. Организация открыта в марте 2011 и пока деятельности не вела.
По итогу 1 квартара и полугодия были сданы отчеты только в фонды ФСС и ПФР.

Как начнется деятельность, когда начнется обязанность платить налог на прибыль? По итогу года?

sadchikov комментирует...

Поискал еще информацию. Если есть доход, то уплачиваются авансовые платежи в срок до 25 числа, месяца, следующего за очетным периодом. Правильно?

Т.е. если за III квартал будет доход, то необходимо уплатить авансовый платеж.

Лена Елгина комментирует...

Здравствуйте, Антон.

Можно ли сделать здесь как-то, чтобы приходили уведомления, когда вы отвечаете на комментарий?

Кажется, нет. По крайней мере, я не могу понять, как это делать. Может быть, кто-то подскажет?

Во-первых, налог на прибыль Вы вообще не платите. Вы платите только налог при упрощенной системе налогообложения (кроме зарплатных). И да, этот налог платится каждый квартал. Если была получена выручка (на расчетный счет или в кассу) в период с 1 января по 30 июня 2011 года - значит, нужно рассчитать и уплатить налог (= авансовый платеж по налогу) исходя из суммы выручки в период с 1 июля по 25 июля (можно позже, но тогда пени будут набегать).
Если до 30 июня никаких доходов не получали - значит, налог не платите.


Т.е. если за III квартал будет доход, то необходимо уплатить авансовый платеж.


Да. В период с 1 октября по 25 октября.