Деофшоризация. Контролируемые иностранные компании. Просвещение внедрять с умеренностью, по возможности избегая кровопролития

Тема эта стала актуальной уже давно, с начала 2015 года, с вступлением в силу новой главы Налогового кодекса "3.4. Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица".

Для кого это все интересно? Для контролирующих лиц. 

Контролирующее лицо – налоговый резидент РФ (физическое или юридическое лицо), у которого:

1) доля участия в иностранной организации составляет более 25%;

или, если доля всех налоговых резидентов РФ в организации более 50%, то

2) лицо, доля участия которого в организации (совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10%;

(до конца 2015 года вместо 25% и 10% действует цифра 50%)

3) контролирующим лицом компании может быть признано лицо, не имеющее доли (или имеющее меньше 10%), но осуществляющее контроль над такой организацией в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей.

Контроль в данном случае – это оказание или возможность оказывать влияние на распределение полученной организацией прибыли, напрямую, или через косвенное участие, или другим способом.

Организация (компания) в данном случае - иностранное юридическое лицо или структура без образования юридического лица. 

Каждый налоговый резидент РФ должен уведомить Инспекцию ФНС (по месту жительства):

1) о своем участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица);

2) о контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются.

Контролируемую иностранную компанию в дальнейшем будем называть для удобства КИК.

Уведомлять об участии в иностранной организации следует в течение месяца с даты возникновения (изменения доли) участия в такой иностранной организации. Если для вас эта компания является еще и контролируемой, то до 20 марта года, следующего за отчетным, нужно уведомить налоговый орган и об этом.

Также в течение месяца следует уведомить налоговый орган, если вы прекратили быть участником иностранной компании. Формы уведомлений разработаны ФНС.

Если кто-то был обязан отправить уведомление о своем участии в иностранной компании, но не сделал этого, а налоговый орган каким-то образом получил информацию, то налоговый орган (для начала) направляет этому налогоплательщику требование представить в течение двадцати дней необходимые пояснения или представить уведомление.

Под налогообложение в РФ попадает прибыль КИК, которая:

- определяется по данным «местной» финансовой отчетности, если эта отчетность подлежит обязательному аудиту и у РФ есть международный договор по вопросам налогообложения с данным государством;

- если обязательного аудита нет, то данные финансовой отчетности нужно подтверждать выписками с расчетных счетов и прочими первичными документами.

При расчете налоговой базы для налогообложения в РФ:

- сумма такой прибыли уменьшается на величину дивидендов (распределенной прибыли), выплаченных этой компанией за отчетный год;

- не попадают в налоговую базу дивиденды, полученные от российских организаций;

- облагается налогом прибыль КИК, если ее сумма (с учетом всех указанных уменьшений) составила (с 2017 года) более 10 млн. руб. (пока еще переходный период: за 2015 год - если прибыль более 50 млн., за 2016 год – более 30 млн.).

Прибыль для налогообложения конкретного (контролирующего) лица учитывается в размере, соответствующем доле участия лица в КИК на дату принятия решения о распределении прибыли (или на конец финансового года, если на 31 декабря такого решения не принято).

Какой собственно налог платится? Если контролирующее лицо – юридическое, то налог на прибыль организаций (ставка 20%). Если контролирующее лицо – физическое, то налог на доходы физических лиц (ставка 13%).

Сама сумма исчисленного (с учетом уменьшений налоговой базы и прочего) налога уменьшается на величину налога, рассчитанного с этой прибыли в соответствии с законодательством иностранных государств и (или) законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщик (контролирующее лицо) должен сдать налоговую декларацию и приложить к ней:

1) финансовую отчетность КИК или в случае отсутствия финансовой отчетности иные документы;

2) аудиторское заключение по финансовой отчетности КИК (если по закону той страны аудит обязателен или если был проведен добровольный аудит).

При этом документы (их копии), составленные на иностранном языке, должны быть переведены на русский язык.

Если налогоплательщик должен был предоставить сведения о своей контролируемой организации в налоговый орган, но не предоставил их – могут оштрафовать на 100 тыс. руб. или на 50 тыс. руб., в зависимости от основания. Неуплата налога, если его нужно было платить – штраф в размере 20% от суммы налога, но не менее 100 тыс. 

Прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения, если в отношении такой организации выполняется хотя бы одно из следующих условий:

1) она является некоммерческой организацией, не распределяет полученную прибыль (доход) между акционерами (участниками, учредителями) или иными лицами;

2) она образована в соответствии с законодательством государства - члена Евразийского экономического союза и имеет постоянное местонахождение в этом государстве;

3) эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой иностранной организации составляет не менее 75% средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций (эффективная ставка рассчитывается по специальной формуле);

4) она является одной из следующих контролируемых иностранных компаний:

- активной иностранной компанией (то есть если доля пассивного дохода, получаемого компанией – дивиденды, проценты и т.п. – менее 20% в общей доле всех доходов);

- активной иностранной холдинговой компанией (предыдущее условие + доля прямого участия российской организации составляет не менее 75% в течение 365 и более последовательных календарных дней);

- активной иностранной субхолдинговой компанией;

5) она является банком или страховой организацией, имеющей лицензию или иное специальное разрешение на осуществление банковской или страховой деятельности;

6) она является одной из следующих иностранных организаций:

- эмитентом обращающихся облигаций;

- организацией, уполномоченной на получение процентных доходов, подлежащих выплате по обращающимся облигациям;

- организацией, которой были уступлены права и обязанности по выпущенным обращающимся облигациям, эмитентом которых является другая иностранная организация;

7) она участвует в проектах по добыче полезных ископаемых, осуществляемых на основании заключаемых с иностранным государством (территорией) или с уполномоченными правительством такого государства (территории) организациями соглашений о разделе продукции, концессионных соглашений, лицензионных соглашений или сервисных соглашений (контрактов), аналогичных соглашениям о разделе продукции, либо на основании иных аналогичных соглашений, заключаемых на условиях распределения риска.

Прибыль таких контролируемых иностранных компаний освобождается от налогообложения если доля доходов, полученных от участия в указанных соглашениях (контрактах), за финансовый год составляет не менее 90% в общей сумме доходов такой организации;

8) она является оператором нового морского месторождения углеводородного сырья или непосредственным акционером (участником) оператора нового морского месторождения углеводородного сырья.

Возникает ощущение, что само по себе участие в иностранной компании особых налоговых рисков для налогоплательщика не несет. Просто государство может контролировать собственность граждан за рубежом. Плюс, наверно, так удобнее контролировать уплату возможных налогов с возможных дивидендов, полученных за рубежом.

Физические лица должны платить налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с доходов, получаемых в виде дивидендов, по ставке 13%. Но при этом НДФЛ можно уменьшить на сумму налога, уплаченную по месту нахождения источника дохода, если источник дохода находится в государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.

Дополнительные материалы и первоисточники:

Брошюра Федеральной налоговой службы про деофшоризацию

Глава 3.4. Налогового кодекса РФ